Personbeskattning: Är du FN-anställd och osäker på om arbetsinkomsten är skattefri?

Visste du att arbetstagare som arbetar för en internationell organisation kan uppbära arbetsinkomst skattefritt under vissa förutsättningar?

I fokus för denna framställning står arbete för Förenta Nationerna (FN). I svensk rätt finns det särskilda bestämmelser om immunitet och privilegier för den som uppbär ersättning för arbete för FN. Reglerna bygger på FN-konventionen[1]. FN-konventionen har införlivats i svensk nationell lagstiftning genom lag (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall (IPL). Det innebär att artiklarna i FN-konventionen gäller såsom svensk lag. Reglerna avgör huruvida ersättningen är skattepliktig eller skattefri i Sverige.

För att omfattas av de särskilda reglerna om immunitet och privilegier måste följande kriterier i konventionen vara uppfyllda:

· Anställningen måste ligga direkt under FN eller en yrkesorganisation (ett fackorgan) inom FN. Reglerna omfattar alltså inte situationer där anställningen finns hos en arbetsgivare som i sin tur anlitas av FN för att utföra vissa uppdrag för FN.

· Lönen ska betalas direkt av FN. Den som är självständig och fakturerar ett FN-organ för sina tjänster omfattas således inte av reglerna.

· För att omfattas av de skattemässiga privilegierna måste personen tillhöra en viss yrkeskategori, det vill säga vara en FN-tjänsteman. Sakkunniga på uppdrag för FN har t.ex. inte några skatterättsliga privilegier.

När det gäller rapportering av inkomster till Skatteverket vilar ansvaret på varje individ att se till att han eller hon följer svensk skattelagstiftning. Den som vill yrka på skattefrihet för en sådan ersättning måste kunna bevisa att kraven ovan är uppfyllda med en konkret handling, till exempel ett anställningsavtal eller ett särskilt intyg från arbetsgivaren.

Frågan huruvida en inkomst ska omfattas av skattefrihet eller inte har tidigare varit uppe för prövning hos Förvaltningsrätten och Kammarrätten. Båda instanserna gick på Skatteverkets argumentationslinje. I förevarande fall hade personen haft befattningen ”Individual Contractor” enligt anställningsavtalet. Den FN-anställde nekades därför skatteprivilegier av båda instanserna med hänvisning till att vederbörande inte kunde anses vara en ”tjänsteman” i den mening som FN-konventionens artikel förutsätter.

Det finns i dagsläget inga konkreta och direkta riktlinjer för hur Skatteverket tolkar de centrala begreppen ”tjänsteman” och ”sakkunnig” i FN-konventionens artiklar. Gränsdragningsproblem kan alltså uppstå vid tolkningen av immunitetsreglerna. Individuella bedömningar görs i varje enskilt fall, vilket innebär en viss oförutsägbarhet i beskattningen. I värsta fall kan en skattskyldig som lämnar in en felaktig inkomstdeklaration få ett skattetillägg med 40 % av skatten som belöper på den undanhållna inkomsten.

Arbetar du för ett FN-organ och är du osäker på om din inkomst omfattas av de särskilda skatteprivilegierna? 

Vi kan hjälpa dig att göra en skattemässig bedömning, upprätta en inkomstdeklaration samt förklara vilka handlingar som du behöver bifoga till inkomstdeklarationen för att få gehör för skattebefrielse enligt de särskilda reglerna hos Skatteverket.

Klicka här för att komma i kontakt med oss. 

Vänlig hälsning

Nelly Linneheden

Skattejurist

Skattepunkten AB

[1] Konventionen den 13 februari 1946 rörande Förenta Nationernas privilegier och immuniteter (SÖ 1947:26).