Filantroper! Skatteplanera Ert givande!

Filantrop betyder människovän. Det är en beteckning för en välbärgad människa som använder sitt överflöd till andras bästa. Att ge till dem som behöver ger livet innehåll och mening. Ett Regeringsrättsavgörande från den 15 juni 2006 ger möjlighet att skatteplanera givandet så att mottagaren av gåvan får mycket mer.

Rättsfallet var ett förhandsbesked. En man ägde aktier i börsnoterade svenska avstämningsbolag. Han avsåg att – före bolagsstämmobeslut om utdelning – till en begränsat skattskyldig stiftelse ge bort rätten till den framtida utdelning, som skulle kunna komma att lämnas under gåvoåret eller under en period om fem år. Stiftelsens rätt till utdelningen skulle antecknas i en sådan särskild förteckning som anges i 3 kap. 12 § aktiebolagslagen (1975:1385, dvs. den äldre aktiebolagslagen). Frågan var om aktieägaren skulle beskattas för utdelningen om och när stiftelsen fick den.

Svaret blev att aktieägaren inte skulle beskattas för utdelningen! Underförstått var att mottagaren, stiftelsen, i stället skulle beskattas för utdelningen. Eftersom Skatterättsnämnden angivit att stiftelsen var begränsat skattskyldig, torde den dock ha varit skattefri för mottagna utdelningar.

Bolagsvinster beskattas först hos bolaget med 28 %. Normalt sker därefter beskattning en gång till hos mottagaren av utdelningen. När utdelningen ges bort innan den kan disponeras eller som det hette förr, innan den är tillgänglig för lyftning kan alltså beskattningen av utdelningen falla bort, om mottagaren är befriad från skattskyldighet för utdelningar.

Regeringsrätten motiverade sitt domslut på följande sätt:

”Enligt 42 kap. 12 § inkomstskattelagen (1999:1229) skall utdelning tas upp av den som har rätt till utdelningen när den kan disponeras. En aktieägare kan inte beskattas med stöd av denna bestämmelse när, som i detta fall, det vid nämnda tillfälle står klart att aktieägaren gett bort sin rätt till utdelning. Inte heller är lagen mot skatteflykt tillämplig på det i målet aktuella förfarandet. Förhandsbeskedet skall därför fastställas.”

Som ovan nämnts var mottagaren av allt att döma var befriad från inkomstskatt på utdelningar. Förmodligen var det fråga om en utländsk stiftelse. Eventuellt kan det i stället ha varit fråga om en svensk allmännyttig stiftelse, som bara är skattskyldig för vissa inkomster. Oavsett vilket torde gåvan bara ha blivit beskattad en enda gång, nämligen med 28 % i bolaget. Varken aktieägaren eller stiftelsen blev således beskattad. Det innebär att 72 % av vinsten före skatt i bolaget tillföll stiftelsen. Om aktieägaren i stället först tagit ut utdelningen, så hade ytterligare en beskattning ägt rum, sannolikt med 30 %. Om aktieägaren därefter fört återstoden av utdelningen vidare som gåva till stiftelsen, hade stiftelsen endast erhållit 50,4 % av vinsten före skatt i bolaget. Skillnaden blir avsevärd, 21,6 procentenheter.

I målet var det fråga om avstämningsbolag och gåvan av utdelningen hade därför förts upp på en särskild förteckning. Jag kan inte tro att utgången i målet hade blivit annorlunda om aktiebolaget inte varit ett avstämningsbolag utan ett ”vanligt aktiebolag” under förutsättning att gåvan getts innan utdelningen var tillgänglig för lyftning. Naturligtvis förutsätts också att gåvan och datum för gåvan dokumenterats på ett otvetydigt sätt. Vad jag förstår är det t.ex. möjligt att ge bort utdelningskuponger i bolag som fortfarande använder detta system. Till den som vill skatteplanera här, ger jag rådet att anlita bolagsrättslig expertis så att gåvan blir civilrättsligt oantastlig och fullföljd innan den blivit tillgänglig för lyftning. Då torde gåvan även godtas i skattesammanhang.

Om det är fråga om ”kvalificerade andelar”, dvs. aktier i fåmansföretag som behandlas enligt de s.k. 3:12 reglerna, kan skillnaden vid gåva till skattebefriad stiftelse e.d. bli både större och mindre än den som redovisats ovan. På kvalificerade andelar kan utdelning beskattas med allt från noll (gamla lättnadsbelopp) till 60 % (inkomst av tjänst i högskattekommun). För kvalificerade andelar spelar utdelningsutrymme, löneunderlag etc. stor roll. Det är svårbedömt om dessa förbrukas vid utdelningstillfället i sådana fall då en aktieägare gett bort sina utdelningskuponger och således inte själv lyfter någon utdelning. Oavsett detta kan det dock finnas mycket pengar att spara på att skatteplanera givandet!